王春丽 汤立强（三峡大学法学与公共管理学院  湖北宜昌  443300）

摘 要：受新冠疫情影响，湖北省绝大多数企业一季度处于停工停产状态，税收收入金额大幅下降。为有效应对新冠疫情，支持企业渡过特殊时期经营困境，各级政府部门出台了一系列扶助措施，彰显出政府部门在服务经济社会发展等方面的重要作用。文章以某县级市为例，以主要经济指标来分析新冠疫情对该市经济的影响，以及当前所采取的主要措施，并对今后防范化解突发事件提出对策。

关键词：新冠疫情；税收；财税政策；税收优惠

2020年春节前后，新冠疫情爆发，为打赢人民战争、总体战、阻击战，各地纷纷将应急响应级别调整为一级响应，将抗击疫情作为“头等大事”“最重要工作”，坚决贯彻“不出门、不串门、不聚会”三不策略，坚决打赢湖北保卫战、武汉保卫战，切断病毒传播途径。在疫情防控持续向好的态势下，地方经济社会发展受到了较大冲击。

今年一季度，受新冠肺炎疫情影响，该市绝大多数企业处于停工停产状态，税收入库金额大幅下降。本研究以该县级市为例，分析该市一季度税源结构的变化情况及原因，并提出针对性建议，以期对政府决策和企业发展提供一定的参考。

一、新冠肺炎疫情对该市税收的影响分析

本次新冠疫情对经济社会的发展不属于传统的周期性波动，这种短期灾害是一种内生性的、扰动性的冲击。图1反映出这种冲击直接导致该市一季度税收总量及地方税收公财大幅下降，降幅均超50%。1月底肺炎疫情才正式爆发，完成税收受影响不大，总税收、税收公财同比增长36%、40%，增长势头良好。但2月份受疫情影响完成税收收入、税收公财同比下降97%、98%。3月份随着疫情形势好转，各行各业逐步复工，税收秩序逐渐恢复，总税收、税收公财同比下降87%、89%，下降幅度稍有缓解。

税源结构方面，制造业、建筑业、房地产业、批发零售业、金融业支撑全市税收，在疫情影响下，行业反应有差异，但税源结构整体稳定。

具体而言，医药制造业生产稳定，受疫情冲击较轻。2019年一季度，医药制造业税收占比41%，对我市税收收入起到了主导作用。今年一季度，医药制造业入库税收同比减少47%，但税收占比达42%，依然发挥了税收主力的作用。据了解，该市龙头企业长江药业、东阳光药业、东阳光制药在疫情期间被确定为疫情防疫重点保障企业，一直未停产，生产未受明显影响。

建筑业受疫情冲击明显，2019年，该市建筑业税占比7.3%，税收贡献率居第二位。今年一季度建筑业入库税收同比减少22%，税占比13%，在全市税收行业中位次未变，但税占比大幅提高。建筑业受疫情影响，大部分处于停产、部分停产状态，后期因交通、用工困难等因素影响，复工较迟，受冲击较大。对比分月入库情况，1月份入库同比增长22%；2月份受疫情影响，入库同比减少97%；3月份逐步复工以来，同比减少19%。目前，该市化工园区等重大项目均已复工，重点项目复工率达90%以上，建筑业发展态势良好。

房地产业受疫情影响较大。2019年，该市房地产业税占比6.8%，在行业中排名第三。疫情发生以来，房企销售活动停止，回款少，一季度入库税收同比减少37.5%，税占比4.5%，在行业中排名下降到第五位，税占比也相应下降。目前部分企业虽已复工，但疫情尚未完全消除，销售情况在一定时期内不会好转，预期税收将继续减少。

批发零售业受疫情冲击严重，但恢复迅速。2019年，该市批发零售业税占比5.5%，在行业中排名第四。批发零售业在春节期间是一年中的旺季，此次受疫情冲击，中小商户闭门歇业，销售收入大幅下降，但疫情期间，居民生活必需品仍在有序供应，如电、气、大型商超、医药零售等，在一定程度上保证了经营。

金融业小幅下降，预后税收继续回落。2019年，金融业入库税收税占比3.9%，行业排名第五。一季度，金融业纳税同比减少2.9%，税占比4.9%，行业排名第四。分析分月税收情况，金融业税收主要集中在元月份，疫情发生后，正常业务活动停止，申报期延迟，税收极少。

二、税收的意义及其调节机制

税收是国家(政府)公共财政最主要的收入形式和来源。税收的本质是国家为满足社会公共需要，凭借公共权力，按照法律所规定的标准和程序，参与国民收入分配，强制取得财政收入所形成的一种特殊分配关系。它体现了一定社会制度下国家与纳税人在征收、纳税的利益分配上的一种特定分配关系。在经济出现短时期的强烈波动时，各级政府都会响应国家宏观经济政策来有效应对本地总供给和总需求的平衡，推动经济社会发展。财税政策对于宏观经济稳定的调节主要依赖于税收的自动稳定机制和相机抉择机制^[1]。

税收的自动稳定机制是税收制度本身所具有的稳定经济的方式，是税收制度对经济的一种自动反映能力^[2]。当经济处于增长状态时，个人收入和企业利润相应上升，税收相应增加；而在经济赤字时，因收入下降就适用较低的税率档次，纳税人税负相应减轻，进而在一定程度上缓解可支配收入的下降，保障基本的消费需求。

相机抉择的税收政策是指政府根据经济形势的变化，所做出的税收政策变动及其选择。相机抉择的税收稳定政策任务，主要包含扩张性的税收政策和紧缩性的税收政策。在经济发生萎缩时期，政府一般要实行扩张性的税收政策，通过减少政府税收来增加个人可支配收入，保障社会总需求。在经济发生通货膨胀时期，一般要执行紧缩性的税收政策，即增加政府税收收入，减少个人可支配收入，从而造成私人消费支出下降，社会总需求缩小，降低国民生产总值水平。

三、对策建议

1.分类梳理优惠政策，扎实推进减税降费精准落实。精准落实国家、省出台的支持企业复工复产以及“六稳”的各项优惠政策，对新出台的四大类22项支持疫情防控税费优惠政策进行梳理，分税费种从享受主体、优惠内容、政策依据到申报途径进行详细解读，做到精准宣传，确保纳税人、缴费人更好地了解、掌握相关政策和征管规定。

2.继续优化纳税服务，严格落实各项服务制度。根据上级要求，落实“首席税费服务员”制度，挑选责任意识强、业务水平高、服务态度好的人员担任“首席税费服务员”，对该市96户重点税源企业提供税费专业服务。延续2019年度的“包保包联”、“党员示范送服务”等工作制度，结合“双千”、“便民办税春风行动”，切实为企业复工复产纾难解困。

3.坚决扛起主体责任，全力支持企业复工复产。发挥党建引领作用，聆听企业心声，扛起主体责任，针对税务部门能解决的问题，迅速办理，不能立即办理的，尽快向上反应，将税费优惠政策进行本土化、专业化处理，形成支持企业复工复产的税收支持政策建议。面对本部门不能解决的问题，要加强与其他部门的沟通，争取部门配合，如针对反应较多的销路不畅、资金不足、用工困难的问题，要会同经信、金融、人社等部门，向党委政府提出务实管用的帮扶措施和建议，全力支持企业复工复产。

4.大力扶持中小阶层，确保经济运行在合理区间。为摆脱因疫情影响而产生的经济停摆、复苏乏力，使经济运行常态化，公共财政部门对个体工商户和小微企业要有大作为，必须坚持短期刺激、中期调整相结合。出台较大幅度的消费券发放等措施，给予中低阶层部分消费补贴来展开当下短期刺激。比如发放茶叶、橙子消费券，缓解农产品滞销；给贫困户和低保户发放消费券，缓解其生活压力；减免小微企业房租、降低贷款利率等缓解中小微企业生存压力。

5.提高预备费比例，有效应对突发事件财政压力。《预算法》规定，预备费主要用于“当年预算执行中的自然灾害等突发事件处理增加的支出及其他难以预见的开支”，预备费的提取比例一般占本级一般公共预算支出额的1%-3%，相对较低。若遇到新冠疫情等突发公共事件，预备费就显得尤其不足。因此，应在财力允许的条件下适度提高预备费比例设置，并采取资金结转管理制度，来更好应对重大公共突发事件。

6.优化公共财政支出，完善社会保障体系。本次疫情暴露出该市在重大突发事件面前，尚存在医疗防护物资短缺、公共卫生资源不足等问题。要通过对公共财政支出结构及管理过程给予调整和优化，实现公共财政支出的效率和绩效最优^[3]，从而确保对公共风险的早防范和早解决。比如加大财政投入力度，建立与当地人口比例相适应的防疫中心，适度扩大医疗卫生机构规模，提高专业医生招收培养比例。同时，相机引进或培养医疗防护物资生产企业，尽最大可能确保基本医疗物资供应。

7.建立应急财税体系，规范税收优惠政策。在应对重大突发事件中，财税优惠政策有助于降低成本，能够带给企业最直接的减负感受^[4]。一方面，应急税收政策体系要涵盖在重大突发事件持续过程中，如何妥善处理企业税款申报及缴纳工作，对受影响较大的企业或行业给予税收优惠的税种、减免税规定、退税规定及其他扣除和弥补亏损的要求。另一方面，税收政策应帮助受影响企业恢复其内在的“造血”功能，打通供应链，迅速恢复供、产、运、销的流动性^[5]。

参考文献：

[1]张萌.财税政策应对新冠肺炎疫情的思考[A].会计之友，2020(12):144-149

[2]李海波.最新中国税务实用指南（第一卷）［M].北京:经济日报出版社，2007:

23-24

[3]闫明杰.精益思想在公共财政支出管理中的应用分析[J].会计之友，2014

(18):88-90

[4]马骁.应急财政资金管理框架构想[J].新理财（政府理财），2010(10):72-73

[5]王琴、李扣庆、邱铁.从“复工”到“复产”：快速修复供应链［J］.会计之友，2020(6):157-161