孙婷婷

东北林业大学，黑龙江哈尔滨 150040

摘要：在现代化市场经济环境下，制造企业需要积极探索寻求增强自身产品力度的方法以保持在激烈竞争中的持续发展状态。科学合理的成本核算体系可以协助企业找到适应自身发展的经营管理策略。文章从制造企业成本核算角度出发，论述生产经营环节中成本核算的优化方法。成本核算工作不仅仅要求管理者熟练掌握财务专业知识，更要熟悉产品投入产出的整体流程，做出准确判断，确保核算结果的准确、合理。因此制造企业成本核算优化工作更注重于对现场每一个生产经营环节的衔接、控制和影响。

关键词：制造企业；成本核算；生产经营；利润

中图分类号：D21 文献标识码：A

随着当今国际国内市场经济的不断发展，行业竞争越来越激烈，传统的粗放型生产模式已经逐步被集约化、精细化生产经营模式取代。对现代化制造企业来说，若想在瞬息万变的市场竞争中立足，必须紧跟行业前进的步伐，科学、有效地组织生产经营活动，通过不断优化配置企业经营管理方式更好地完成企业生产经营目标。健全的成本核算策略能够最直观的反映企业日常经营管理状态，为决策者判断提供真实直观的数据依据。制造企业若想在日趋强烈的竞争中取得成功，就要不断完善和改进自身成本核算管理的每一个关键环节^[1]。

现代化企业成本管理需要与信息化技术相结合，精准的成本核算在企业经营投入方面起到重要作用。面对日新月异的信息化变革，如何采用科学合理的成本核算方法来更好的完成企业生产经营目标，使企业经营活动做到可持续发展逐渐成为制造企业需面临的重大课题。

现代化制造企业正面临着激烈的行业竞争，为寻求生存发展方向一般会盲目地过多看重企业经营利润。影响企业经营利润的主要因素是产品的销售收入和成本费用，不过，企业往往会在成本控制中过分追求产品销售价、经营利益的最大化，忽视产品的成本和必要费用的支出。这种做法容易导致企业产品的质量、品质、性能下降，影响企业的产品信誉度，长此以往会产生企业产品销售反差现象，阻碍企业科学良性发展。

企业如果想要提高自身对产品价格的控制能力并保证产品品质，必须要加强企业产品的成本管理工作，并探寻生产经营的投入产出平衡，通过行之有效的科学方法降低生产经营成本，并保证产品质量性能能够适应激烈的市场竞争。

传统的成本核算模式更多的偏重于生产周期前的经营目标预测和结算后的成本、费用归集，各生产线成本核算结果独立，缺乏生产经营过程中对制约企业盈利薄弱环节的及时纠偏，对突发状况响应不够迅速，导致企业成本核算结果的滞后和失真。为保证成本核算的及时准确，实现全产业链的过程控制功能，越来越多的企业采用数字化成本核算方法，借助数字技术将供产销业务链连接起来，利用互联网实现成本数据共享，追求合理的精益化生产模式^[2]。事实证明，这种科学合理的数字化成本核算方法，可以极大提升企业盈利能力，保障企业经营目标的实现^[3]。

过去在成本核算管理方面，很多企业通过压低产品的原材料投入，并强制缩减费用支出来最大限度压缩产品生产经营成本，虽然能大幅度的压缩产品成本，但造成了对产品质量、性能和品质的失控。现如今竞争激烈的国际化市场环境中，这样的粗放型成本核算策略必然不可取。企业的产品力高度越来越多的受到产品品质和质量因素影响，如果企业一味地强行压缩产品成本，必然会导致产品质量下滑，产品品质无法得到有效保障，长期以往会产生恶性循环，企业必将丢失原有的产品市场。因此企业需要根据自身发展战略和外部市场环境及时规范和调整成本核算策略，在保证自身产品品质的前提下，科学地实施产品降本策略，探索寻找适应自身发展的产品投入产出平衡，提升企业在激烈市场竞争中的生存能力。

制造企业的成本核算结果很大程度上依赖于整条产线中各生产经营环节的衔接，因此成本核算工作不仅仅要求管理者熟练掌握财务专业知识，更要熟悉产品投入产出的整体流程，做出准确判断，确保核算结果的准确、合理。因此制造企业成本核算优化工作更注重于对现场每一个生产经营环节的衔接、控制和影响^[4]。

现代化制造企业成本核算工作的实质就是完整的生产加工工序累积整合过程的数值反映，即上道工序的产品成本作为下道工序的原料成本，通过全过程工序成本的不断累加得到不同种类终端产品的核算成本。因此对于产品制造全过程中原燃料投入类生产工序来讲，合理的控制每一道加工工序中原燃料投入情况会直接影响到最终各类产品的生产成本。

制造企业每一核算周期投产的原燃料构成了相当部分的产品成本，成本核算的首要任务就是对每期原燃料耗用、收发存、产成品产出的统计管理。影响每期原燃料收支、耗用情况的因素有上月库存，本月收入、消耗，购入时运输损耗及库存盘点等。对于各生产部门来讲，为了使每期原燃料统计数据更加准确合理，必须建立完善的原燃料收发存账目明细并进行详细分类，包括生产性、非生产性的收入、消耗，外销收入，冲销上期估价及本月估价入账等，同时也要及时统计原燃料入库的损耗和库存盘点情况，每期期末之前要及时核对上报原燃料库存数据，财务工作人员及时收集整理，通过核算系统进行抛帐，真实准确地反映原燃料本期流动情况。

现代市场经济体系下竞争日益激烈，为了适应快节奏的市场变化要求制造企业具备灵活的应变能力和及时搜集信息，调整经营策略的能力。企业成本管理工作需要通过不同渠道、采用不同方法逐步完善，而企业内部工序相近产线的成本对标工作能够快速准确的找到企业经营生产的短板，以便经营者及时采取纠偏调整措施，调整生产经营策略。

制造企业内部的成本对标工作需要各产品产线提供真实的产品成本制造生产构成，通过不同的比较方式找出制约企业经营发展的环节，及时进行调整，实现企业经营可持续发展。目前，制造企业普遍采取因素分析法分析和比较内部成本对标数据，通过每一环节的逐项比较找出经营过程中隐藏的不利因素。企业要依据自身生产经营条件的独特性及行业普遍的标准设定自己的计划值管理体系，通过企业内部横向产线对标，与历史、与行业对标探寻企业自身发展的薄弱环节，及时纠正调整。同时还要配合制定合理完善的奖励考核机制，逐步实现企业供产销全环节整体健康发展。

企业管理者通常为了实现短期经营效益，往往盲目重视成本核算的事后控制，却忽略了成本事前预测，分析等管理环节，导致企业各职能部门协调不顺畅，企业执行力低下，各种资源利用效率不高，这些问题会严重阻碍企业完成预期的利润目标^[5]。而全面预算体系是运用现代成本管理手段，融经营预算、资本预算、财务预算于一体的综合管理工具，能够对目标成本进行全过程管理，是企业优化资源配置、提高运行质量、改善经营效益、加强风险管控的重要手段。根据企业预设的产品目标成本控制方案，启动企业全面预算管理体系，对预算的编制、执行、分析、调整及评价与考核等内容进行全过程闭环管理，实行综合管理和专项管理相结合的管理模式^[6]。全面预算体系主要包括经营预算、资本预算和财务预算三方面，而其中经营预算反映预算执行单位预算期内可能形成现金收付的生产经营活动的预算，是最重要的预算执行步骤。根据具体经营情况的不同，各预算执行产线可以设置销售预算、生产预算、采购预算、制造费用预算、产品成本预算、销售利润预算、期间费用预算、其他预算等内容。同时在一个预算执行期间内要不断对实际经营执行情况与预算测算数据进行比较分析，及时纠正偏差，形成完整的良性动态循环。

对于制造企业来说，最有效的成本核算检测措施就是不断深入到企业各个部门当中验证核算工作的准确性。制造企业成本核算工作不能脱离现场实际运营活动，既要为产线运营提供必要的理论依据，又要针对现场提出的运行方案和实际问题及时纠偏成本数据来源和成本核算策略。一般制造企业会在年初制定全年的生产经营计划和停机年修计划，并在每月编制和调整月生产排产计划和检修计划，这就要求企业成本核算工作要充分考虑各产线经营情况，并结合产线生产经营排产计划和计划性、非计划性停机等影响因素，保证成本核算结果能够及时预测和反映各产线实际经营状态，为企业生产经营提供更准确的数据。同时，成本核算人员也要定期接触现场经营生产工作，核实成本核算结果的可靠度并及时纠偏核算策略，积极搜集产线生产经营重要节点数据。

制造企业在生产运行期间投入的原材料是最直接反映企业成本数据基础的因素，每一核算周期针对不同的经营策略挑选合适的原燃料投入是企业发展战略中最重要的部分，也是保持企业长期可持续发展的基础。在期初成本预测和期末成本核算工作中，针对原燃料的投入要充分考虑原有库存的影响，以及预测的入库出库数据，并结合原燃料采购部门提供的数据，尽可能准确的反映核算周期内原燃料的实际供应情况。同时，合理对已投入的原燃料进行回收和再利用同样能够很大程度的冲减已投入原燃料的成本。对于制造企业来说部分原燃料投产后的废弃物和生产过程中产生的过剩能量是可以重复利用的。例如，对已投入的铁渣和钢渣进行回收二次加工，成品后既可视为原燃料重新投入使用，又可对外销售冲减产线加工成本，对生产过程中产生的煤气和蒸汽净化回收再利用也可冲减燃料动力使用成本。合理的原燃料回收加工不但可以降低产品的实际成本，还会使企业保持长期绿色环保、可持续发展的良性循环。

2.6 精准核算制造费用数额在很大程度影响月末产品成本的高低

制造企业产品成本构成主要分为加工成本类和费用类，而制造费用则更大程度地影响费用数据的大小。企业成本核算中的制造费用主要是不能直接归入产品成本中的一类费用，在每一核算周期成本结算工作中，需要统计各产线每一项费用的实际发生额，再分配到对应产线产品的当期生产成本中。所以，制造费用在很大程度上影响着企业产品成本核算结果。如何科学合理的控制和压降制造费用也成为制造企业成本核算工作中的关键问题。

在计算单位产品成本时，需要将制造费用根据产线产量进行分摊计算，这样制造费用的总额便影响了企业产品成本。制造费用核算管理要严格执行企业会计准则要求，分类明确，真实可靠，入账核算工作要及时准确，保证本期发生的费用合理及时的反映到产品成本结果当中。并且，制造费用的核算也要考虑各产线本期实际的合同签订和变更，生产厂原料、产品库存，本月投入产出量的影响，根据平台抛帐数据逐一核对保证制造费用进账的合理真实。目前，制造企业的制造费用管控方式有两种：一是以全面预算体系为指引，通过各自产线的定期预测从正向估计和控制制造费用的进账进程，严格把控制造费用不超预算这一基本准则，采用有效的奖励和考核机制完成制造费用核算工作。二是以制造企业总体的经营、效益目标作为终端标准，反向倒推制定各项制造费用进账目标并作为考核上限，通过层层分解来压实各方主体责任，实现有效的制造费用控制模式。在制造企业核算制造费用工作中，有效地将两种方法结合在一起可以更加科学合理地实现费用管控、成本压降目标。

制造企业成本核算工作人员的业务素质直接影响到企业财务工作的质量，具备高素质的成本核算管理队伍可以为企业经营管理工作提供保障。现代化市场经济发展迅速，相应的制造企业成本核算，成本分析的范围在不断扩展，同时也要求企业财务部门成本核算队伍的成本管理理论和方法也应与时俱进，不断创新壮大。这为制造企业成本管理带来了诸多的挑战和冲击。因此，建立一支较高技术水平与业务能力的成本核算队伍就显得尤为迫切。

首先，制造企业管理者应当提高对企业成本核算工作的重视。企业管理者必须充分认识成本核算工作对公司生产经营起到至关重要的作用。这就要求企业管理者应该从企业的战略发展角度出发，根据企业实际情况制定和完善企业成本管理的战略规划，完善企业成本管理工作的相关制度。同时，企业管理者还要深入落实成本核算管理制度，制定成本核算工作流程，明确成本核算工作的各部门任务分工和管理职责，设定每期的成本核算目标，并对成本核算工作进行有效监督，分析成本核算数据同时提供合理经营建议。企业管理者要通过有效的成本管理工作，促进业务管理与经济管理相融合，推进企业高质量发展。

其次，制造企业成本核算工作人员也要积极提升自身的业务能力与技术水平。企业成本核算人员的素质直接影响到企业成本核算工作的质量，高水准的业务人员能够为企业成本管理及分析提供有力保障。所以就要求企业成本核算工作人员熟练掌握财务相关专业知识，熟悉掌握成本核算分析方法，并了解企业产品的供、产、销环节业务链流程及整体的运营管理流程，能够结合企业实际生产经营状况进行系统的成本核算工作，确保成本核算的准确及时。为了有效提升企业内部的财务管理质量，企业还应当适时聘请财务专业相关专家来企业进行培训指导，提升财务人员的整体业务素养，提升企业财务队伍的业务水平。

随着大数据、信息化时代的到来，越来越多的企业从自身利益出发，逐渐重视企业经营成本核算管理工作。面对外部市场环境日新月异的变化，企业成本核算面临着许多机遇和挑战，也存在着诸多急需解决的问题。制造企业更要及时引进适用于本单位的科学有效的成本核算方法，提高成本管理工作质量，推动企业发展，以适应市场新的需求，获取更大经济利益，实现企业健康可持续发展。

[1]缪志强.制造业成本管理的问题及对策建议[J].北京:企业改革与管理，2018(19):147.

[2]冯圆.数字化改革背景下得成本管理创新[J].武汉:财会月刊，2021(12).

[4]楼小莲.基于我国制造业财务成本精细化的分析[J].石家庄:商情，2020(25).

[5]江梅.企业经济管理中目标成本管理的应用研究[J].北京:中国集体经济，2020(32).

[6]汤四明.目标成本管理在企业经济管理中的应用分析[J].洛阳:防护工程，2019(10).