上市货币资金内部控制问题研究

张家敏 李珂（西北大学现代学院  陕西西安  710130）

摘 要：本文对上市公司资金内控进行综合分析，阐述现有上市公司资金控制类型并且概括分析已出现资金内控的问题，构建上市公司货币资金内部控制的框架，从事前防范、事中防范、事后评价三个角度进行控制框架的实施，最后针对已发现的问题提出相应的方案。

关键词：上市公司；货币资金；内部控制

我国现如今正处于经济平稳快速发展，全面深化改革的关键时期，而企业的改革已成为整个经济体制改革的核心环节。在北京时间2015年7月22日晚间《财富》杂志发行，其中显示2015年世界500强中，中国上榜公司继续保持连续增长，现已高达106家。伴随着企业的快速增长，公司内部存在的潜在风险也不容忽视。对货币资金严格进行内部控制，有利于高层管理人员全方面的了解公司的经营状况，并对公司内部体系进行完善，最终提高公司的内部管理程度。

一、货币资金内部控制相关理论概述

1.货币资金的定义与特征

货币资金是在经营活动中，在流通过程时保存在货币状态下的资金。它是一种流通工具，也是企业财产的重要构成部分。用以购买商品或劳务等用以偿还债务的支付。其中包括银行存款、库存现金和其他货币资金。任何公司在进行生产经营时都必须具有货币资金，这也是公司在进行生产经营的最基层条件。

货币资金既可以作为相同的等价物来进行使用，同时也能转化为其他资产间接使用。正是因为其具有的这一特点，所以，许多违法乱纪中的诈骗、贪污、挪用公款等行为都是因为货币资金内部控制的不规范。

货币资金在公司生产经营中起到至关重要的作用，它出现在整个公司的生产经营中的各个部分，公司经营是为了获取货币，货币也需为公司支付负债或债务等。由此，与企业有关的一切生产经营活动，都将会在货币资金账户上直接或间接的体现出来。

2.货币资金管理和控制的目标及原则

《独立审计具体准则第9号——内控与审计风险》根据国外经验和国际管理，融合中国当前已有的法律法规发行的，其中将货币资金内控的目的主要概括：货币资金安全性；货币资金的完整性；货币资金的合法性；货币资金的效益性；财务报告内容的真实完整性。

为保证资金有效控制得以实现，是以，我主要根据下面方面提出：首先明确货币资金使用人的职责，保证责任与职权的有机统一；其次对货币资金的管理和核算的处理流程和方法的制度，保障资金的有效运行；最后，公司必须健立完整的内控的相关制度，确保与资金有关的活动建立在互相制约和联系的根本上，对资金进行高效的内控。

二、上市公司货币资金内部控制存在的问题

1.上市公司货币资金内部控制现状

货币资金在上市公司的发展壮大中起到了极大的作用，可以说，货币资金就是公司的血液，而上市公司对货币资金的控制，一方面是杜绝公司可能出现的支付危机，有效地保障资本流动的均衡性；另一方面是利用资金一直处于流动状态来有效的控制下属公司的经营和财务活动，提高资金的经济效益和使用效率，从而获取利益最大化；而在现阶段，上市公司通常采用以下五种模式来实现公司对货币资金的统一控制：1、满收满支模式，2、收入与支出两条线管理模式，3设立结算中心模式，4、设立内部银行模式，5、成立财务公司模式。

2.上市公司货币资金内部控制存在的问题

目前，我国上市公司大多数通过国有企业改制而来的，由于改制的不完善，上市公司的国家持股主体缺位问题没有得到根本性的解决，虽然当前上市公司货币资金管理控制模式众多，适用于不同规模性质的上市公司，但从另一方面来说，上市公司资金的控制仍然具有很多问题，过分融资、非法挪用、私人占用、巧立名目套取现金、相关方交易致使大量货币资金的闲置、导致现金使用效率减少、流失大量优良资金。然而，如今全球经济发展迅速，我国上市公司不断发展壮大，若只重视销量与市场份额，而不加强相关的内壁管理制度，在财务管理与分线控制中没有过多的重视，将会导致上市公司内部管理控制的失衡。如何使已存在的内部控制制度得以有效安全的实施，使资金的效益得以实现最大化，是现如今公司亟待解决的重大问题。

三、完善上市公司货币资金内部控制的措施  

1.建立和完善货币资金内部控制制度

完善资金内控的制度指各个公司应当遵照有关法律法规，建立适合自己公司的资金内控制度，在最基本上防止发生恶意使用资金的行为，其中包括：（1）岗位分离制度。岗位分离是对资金控制的一种重要管理制度，同时也是资金内部控制的根本作法。只有严格实施岗位分离这项措施，防止某一个人管理公司财务业务的全部内容，才能有效的制止公司人员的贪污等其他错误活动，消弱公司的损害，加强经营效率。（2）增强货币资金完整性的控制。货币资金的完整性主要包括资金收入与支出两方面，也是指公司资金是否在会计期间内根据要求登记账簿，监督采购或查询账款的回收状况，检查尚未计入账簿的资金。（3）增强货币资金保管的控制。加强资金保管的控制，其中包括：严格控制每日现金的存放数量，将多余的存入银行；会计人应当每日盘查现金是否相等；出纳人员必须保障货资金的保管和收支业务有效进行，未经公司领导所批准的人员不应该接触资产；所有原始凭证都应当按照编号使用，不得跳号，一次填写，作废的凭证，应盖上“作废”章后保管起来，而已开出的原始凭证应当全部留用；应当经常盘点现金与银行的账单，及时寻找问题并纠错。

2.建立严格的授权审批制度

授权审批制度，即公司管理人经过授权批准后才可以处理所有经营业务，否则不能接触此项业务。实施该项制度，一是要掌握各个经济业务的授权审批程序，二是必须建立健全授权审批的检查规章。公司应当对待监督授权制度用严肃的态度，以确保资金的安全性。

3.加大监督制度的执行力度

    强对货币资金的监控，在公司里面，应当设置单独的审计部门和相应的审计人员，使内控严格实施。在公司外部，应当设置其他负责监督的机构和人员审计，不得将监督制度流于形式。

公司必须建立健全的资金监管制度，明确所有人员的责任，并且经常对其进行突击检查；检查保管票据情况，是否出现票据管理纰漏；检查资金审批制度的执行状况，是否存在不正常操作；检查有关责任岗位人员的安排情况；检查印章保管情况，查看错误使用行为。

4.加强公司会计人员的职业培训

公司财务人员的职业道德、业务素质的高低会影响资金的完整性和安全性，会计应当平时多参加继续教育，提高自身的各种素质。

四、结论

“得控则强、失控则弱、无控则乱”。在日益竞争激烈的全球经济环境下，转变经营观念，增强控制意识，提高管理水平。建立和健全公司内部货币资金控制制度，保障货币资金内部控制制度的有效实施，除了要建立科学有效的理论制度，还必须考虑影响内部控制制度的主要因素。保障资金的安全有效的利用。

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