赵阳（中国人寿西安区域审计中心  陕西西安  710000） 

摘 要：审计风险是客观存在的，是不可避免的，而由审计中心和审计人员自身原因造成的审计风险主要表现在审计人员在职培训不足，现行审计模式存在缺陷，审计风险点控制不利方面，如何更好地履行审计职责以避免审计风险是审计机关需要解决的一个重要课题。

关键词：审计风险；风险意识；防范和控制风险

审计过程是一种技术性很强的活动，它不仅要求审计人员具有扎实的会计、审计、税务、法律知识和审计基本技能，还要具备丰富的实践经验、较强的综合分析能力、准确的判断能力和相关的政策理论水平。如果审计人员达不到这样的素质，就很难对审计资料反映的经济活动做出科学的判断，审计风险也就在所难免了。对于审计人员不可能发现所有审计过程中的问题和舞弊，所以审计风险也是客观存在的，是不可避免的。

一、审计中心和审计人员自身原因造成的审计风险

1.审计人员在职培训不足

业务知识及专业水平不能胜任业务发展的需要，是形成审计风险的内在原因。审计人员专业技能不足及实务经验、风险意识欠缺，使其难以做出适当的专业判断，从而不能把握审计风险。另一方面，审计人员违背审计职业道德，未能遵守客观公正、实事求是、廉洁奉公、恪尽职守的要求，更是审计之大忌。

2.现行审计模式存在缺陷，是形成审计风险的客观原因

现场审计模式与非现场审计模式关注的重点是差错风险，对效益风险、经营风险则关注较少，另外现行审计模式还是就问题说问题的模式，对审计人员而言并未就问题引发深层次的思考，也只停留在表面现象，对被审计单位而言针也只是单纯的对发现问题进行防控，而对问题将会引发的其它风险缺乏思考和防范。

3.审计风险点控制不利，导致审计风险加大

比如审计人员没有了解被审计单位所从事的经营活动；审计计划和审计程序不当、审计抽样范围不充分；审计范围受到被审计单位的限制；依赖未经证实的被审计单位的陈述或解释；此外，过于信赖自身工作也会导致审计失败，审计人员可能会认为任何重大错报都不能逃过他的耳目，由此导致在时间预算和工作安排中排除了对审计质量的考虑。这些因素可能全部或部分同时存在。

二、如何更好地履行审计职责以避免审计风险

1.加强审计队伍建设，提高人员素质的高低是防范审计风险的关键

审计人员自身素质的高低，直接决定审计工作质量。随着公司近年来的发展，审计对象的复杂程度不断提高，审计难度和风险有攀升的趋势。这对审计人员提出了更高要求，审计人员不仅要精通财务、业务知识，还要掌握经济管理、信息技术、法律等专业知识，同时还要具备良好的职业道德。因此审计人员必须不断提高自身的业务素质，包括知识结构和行业经验，以不断满足审计对象日益发展的需求。只有如此，才能保证审计质量水平，才能防范和控制审计风险。

2.强化审计风险意识，保持应有的职业情操

只有注重防范和控制审计风险，才能维护审计声誉，促进审计事业发展的需要。如果因为忽视风险不能及时揭露重大违法违规问题，以及因为审计行为不当引发行政复议和诉讼，不仅会给公司内部造成不良的影响，而且会损害审计形象。实践证明，只有每个审计人员牢固树立风险观念，恪守应有的谨慎与合理的怀疑，才能最大限度的降低审计风险，防止审计风险的发生。

3.恪守审计权限，坚持依法审计原则作为一种公务活动

内审工作一样不能违反法律规定。审计部门应依照审计准则和公司规定以及其它有关法律、法规规定的职责、权限和程序进行审计监督。在实施审计过程中，审计部门及其审计人员要严格执行审计程序，做到程序不违规。如，按照《审计法》规定，审计部门要在实施审计三日前将审计通知书送达被审计单位；再如，审计组审计报告报送上级审计部门前，要征求被审计单位意见。

4.加强审计工作的规范化与法制化是对审计一种较高层次的综合监督

它的权威与信誉，来自于工作的严谨、规范、实事求是、结论正确。一般来讲，审计是按照公司的制度和法规进行审计，但目前公司部分政策和制度的制定跟不上业务的发展的需要，审计有时处于无据可依的状况，这就需要审计人员根据实际情况进行判断处理。另外对审计报告的格式、内容、结构、文字表达都要有严格规定，其根本目的，是使审计报告让使用者一目了然；另一个目的就是要避免报告风险，因此对于审计报告的内容、格式、措辞要做严格规定，要求报告的每一事项后，都要附有经过双方签证的工作底稿，处理一定要依据行事，不可有模棱两可的问题。

5.重视后续审计在审计中发挥的作用

对被审计单位而言定期开展后续审计是对审计发现问题整改情况进行跟踪检查，也是对前期公司频发问题的一次检查，对审计人员而言开展后续审计是对前期审计结果的一个跟踪，并对前期审计风险的一次体检过程，目前审计部门以及被审计单位对后续审计都重视不够，今后应该加强，争取做到让审计双方双赢的局面，切实降低审计风险。

因此，审计人员应正确认识审计风险，增强审计风险意识，积极有效地预防和控制审计风险，使审计在维护公司经营和发展中起到应有的作用。

作者简介：

赵阳，男，中国人寿西安区域审计中心高级主管，中级审计师资格，主要从事内部审计工作和审计研究工作。主要负责中国人寿系统西北五省以及所辖市分公司的经济责任审计、专项审计等工作。并在中国人寿集团公司系统刊物《中国人寿审计信息参考》发表过《如何做好专项审计调查》《关于对嵌入式业务资金结算的风险分析及建议》等文章，参与撰写中国人寿集团公司《寿险审计指南》部分章节内容。

国内刊号：CN61-1499/C

国际刊号：ISSN2095-9923

邮发代号：52-217

编辑部投稿邮箱：tougao85@163.com  tougao58@163.com

编辑部投稿热线：029-87362792  13309215487

24小时查稿专线：13309215487（同微信）

编辑部投稿QQ：511860427    693891972